47.     Фактори ризику, обумовлені викривленнями фінансової звітності внаслідок використання управлінським персоналом неправдивої фінансової інформації відповідно до МСА 240.

Приклади факторів ризику шахрайства Фактори ризику шахрайства є прикладами факторів, з якими аудитори можуть стикатися в різних ситуаціях.  Нижче наведено приклади факторів ризику, що стосуються викривлень унаслідок неправдивої фінансової звітності.

Мотиви/Тиски Загрозами для фінансової стабільності або прибутковості суб'єкта є загальноекономічні, галузеві чи виробничі умови суб'єкта господарювання, наприклад такі (або про які свідчать): - високий ступінь конкуренції або насичення ринку, що супроводжується зменшенням прибутків; - висока чутливість до швидких змін, наприклад, технологічних, старіння продукції або відсоткових ставок; - значний спад споживчого попиту та збільшення банкрутств як в галузі, так і економіці в цілому;

- швидке зростання або незвичайна прибутковість, особливо у порівнянні з прибутковістю інших компаній у цій самій галузі та ін.

На управлінський персонал здійснюється надмірний тиск щодо виконання вимог або очікувань третіх сторін унаслідок: - очікування щодо рівня або тенденцій прибутковості з боку інвестиційних аналітиків, інституційних інвесторів, крупних кредиторів або інших зовнішніх сторін (особливо, якщо ці очікування є невиправдано агресивними або явно нереалістичними), включаючи очікування, спричинені управлінським персоналом, наприклад, у занадто оптимістичних повідомленнях для преси або повідомленнях про річні звіти; - необхідності отримати додаткове фінансування за рахунок позикових коштів або власного капіталу для збереження конкурентоспроможності, включаючи фінансування важливих досліджень і розробок або капітальних витрат; - мінімальної можливості виконати вимоги до реєстрації на біржі або виплати боргів чи інші вимоги до договірних боргових зобов'язань; Доступна інформація вказує, що фінансові результати діяльності суб'єкта господарювання створюють загрози для особистого фінансового стану управлінського або найвищого управлінського персоналу, що виникають унаслідок: - значних фінансових інтересів у суб'єкті господарювання; - залежності значної частини його компенсації (наприклад, премії, права на придбання акцій за певною ціною (що дорівнює або нижче ринкової) протягом визначеного періоду та угоди про додаткові виплати у випадку успішного злиття чи придбання) від досягнення агресивних контрольних показників ціни на акції, результатів операційної діяльності, фінансового стану або руху грошових потоків; - персональних гарантій боргів суб'єкта господарювання.

Можливості Характер галузі або діяльності суб'єкта господарювання надає можливості брати участь у неправдивій фінансовій звітності, що можуть виникати внаслідок: - значних операцій зі зв'язаними сторонами, які виходять за межі звичайного ходу бізнесу або зі зв'язаними суб'єктами господарювання, аудиторська перевірка яких не проводилися або проводилася іншою фірмою; - значної фінансової присутності або можливості домінувати в певному секторі промисловості, що дозволяє суб'єктові господарювання диктувати строки або умови постачальникам або замовникам, що призводить до невідповідних операцій або операцій між залежними сторонами; - активів, зобов'язань, доходів або витрат, що ґрунтуються на суттєвих оцінках, зроблених на основі суб'єктивних суджень чи невизначеностей, що їх важко підтвердити; - значних банківських рахунків або операцій дочірніх підприємств чи філій в юрисдикціях — "податкових притулках" щодо яких, певно, немає чіткого комерційного обґрунтування.

Ставлення/Логічне обгрунтування - Неефективне інформування, впровадження, підтримка або нагляд за впровадженням системи етичних цінностей або стандартів етики суб'єкта господарювання з боку управлінського персоналу або інформування про невідповідні етичні цінності або стандарти. - Невиправдано велика зацікавленість управлінського персоналу в утриманні або підвищенні ціни на акції або тенденцій доходів суб'єкта господарювання. - Практика залучення управлінським персонал ом аналітиків, кредиторів та інших третіх сторін до досягнення агресивних або нереалістичних прогнозів. - Відсутність своєчасного виправлення управлінським персоналом відомих суттєвих слабкостей внутрішнього контролю вчасно. - Зацікавленість управлінського персоналу у використанні невідповідних засобів для мінімізації відображених у звітності доходів з причин, пов'язаних із податками; - Власник-менеджер не відрізняє особисті операції від операцій підприємства. - Суперечки між акціонерами суб'єкта господарювання закритого типу. - Постійні намагання управлінського персоналу виправдати малоефективний або невідповідний облік на основі суттєвості. •  Напружені стосунки між управлінським персоналом та теперішнім або попереднім аудитором, про що свідчать: * часті суперечки з теперішнім або попереднім аудитором з питань обліку, аудиту або звітності; * необґрунтовані вимоги до аудитора, наприклад, нереалістичні обмеження часу на завершення аудиту або надання аудиторського висновку;* обмеження аудитора, що невиправдано обмежують доступ до працівників або інформації чи можливості ефективно обмінюватися інформацією з найвищим управлінським персоналом;* владна поведінка управлінського персоналу в обговореннях з аудитором, особливо намагання вплинути на обсяг роботи аудитора чи вибір працівників, що призначаються на завдання або до яких звертаються з питань завдання з аудиту, а також на тривалість роботи з ними.